5. Audit Reports ４

UNCERTAINTY

Uncertaintyでも問題がなければ、無傷の適正意見でOK。強調したいことがあればEmphasis-of-Matter Paragraphをつけます。

As discussed in Note X to the financial statements, the Company is a defendant in a lawsuit alleging infringement of certain patent rights and claiming royalties and punitive damages. The Company has filed a counteraction, and preliminary hearings and discovery proceedings on both actions are in progress. The ultimate outcome of the litigation cannot presently be determined. Accordingly, no provision for any liability that may result upon adjudication has been made in the accompanying financial statements.

Uncertaintyで、しかもGAAP Problem会計上の問題（Disclosureが不十分等）があれば、Qualified opinionか、ひどければAdverse opinionにします。

Uncertaintyで、しかもScope Limitation十分な証拠が得られない場合、Qualified opinionか、ひどければDisclaimerです。

International Audit Standardの場合、たとえ十分な証拠が得られたとしても、いくつかのUncertaintyのコンビネーションがあることによって、意見が出せないのであれば、Disclaimerにしていいよ、と言っています。

USの場合は、Scope Limitationの超ヤバいやつがあった場合のみ、Disclaimerにしていいです。

上記のとおり、Uncertaintyは、無傷の適正意見からDisclaimerまで、色々な意見になり得るので、よく状況を問題で読まなければいけません。

GOING CONCERN DOUBT

監査で見る倒産可能性の期間は、最大で１年間です。

どうやって倒産可能性のEvidenceを集めるのか。

・    議事録を見て何が話し合われたのか見ます。人員削減、本社ビル売却など。

・    Legal Letterを出して、顧問弁護士に質問します。

・    Subsequent events増資や追加の融資など。

Negative Trends

Going Concern DoubtをIncreaseさせるもの。

・    赤字が続いている。

・    Cash Flow Statementを見ると、Negative。

・    Analytical ProcedureをするとRatioが悪化している。

・    ローンのDefaultが起こっている。

・    仕入れは現金払いのみと仕入れ先に言われている。

・    DividendがArrearagesしている。

・    訴訟をバンバン起こされている。

・    持っていた重要な特許を失った。

Mitigating Factors

・    unproductive assets不必要な資産（社員寮、箱根の温泉施設）の売却に走っている。

・    debtのRestructuringについて金融機関と話し合った。

・    設備投資を先送りにした。

・    増資してOwner’s Equityを強化した。

・    配当を減らした。

Going Concern Doubtが重大な場合は、適正意見にして、Emphasis-of-Matter Paragraphをつけます。

The accompanying financial statements have been prepared assuming that the Company will continue as a going concern. As discussed in Note X to the financial statements, the Company has suffered recurring losses from operations and has a net capital deficiency, raising substantial doubt about its ability to continue as a going concern. Management’s plans in regard to these matters also are described in Note X. The financial statements do not include any adjustments that might result from the outcome of this uncertainty.

超ヤバい時は、Qualified Opinionを飛び越して、Disclaimさじを投げます。

AUDIT OPINION RECAP

1.　問題がなければ適正意見。

2.　 GAAP会計上の問題は、Qualified opinion（Material）かAdverse opinion（Pervasive）

3.　 GAAS監査上の問題があった場合は、Qualified opinion（Material）かDisclaimer（Pervasive）。ただし、Uncertaintyは注意が必要。Going Concern Doubtも適正意見かDisclaimerです。

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